Всё для

Студента

Налоговое производство

Проверка Диплома , Решить Контрольную , Красный Диплом Отменили , Бесплатно Контрольные Работы

Введение


Транспарентность, а следовательно и прозрачность системы налогообложения - основная цель проводимых в стране экономических реформ. Разработанная в области налогообложения законодательная база - основа прозрачности современной системы налогообложения. С начала 90-х гг. на территории Кыргызской Республики налоговые платежи стали основным источником поступления денежных средств в государственный бюджет ввиду отказа от монополии государственной собственности на средства производства.

В настоящее время налоговая система подробно закрепляется в нормативных правовых актах. Налоги получают подробное правовое регулирование в Налоговом кодексе КР, и в сопутствующих различных специальных законах, постановлениях, инструкциях, закрепляющих систему налогообложения.

В последнее время налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого являются частое изменение норм Налогового кодекса в Кыргызской Республике, иных правовых нормативных актов касательно налогов, систематическое восполнение пробелов в сфере налогово-правовых отношений, повышение общего уровня налоговой культуры налогоплательщиков, более четкая и слаженная работа налоговых органов. Все более усложняется и детализируется процессуально-правовой порядок реализации налогово-правовых норм. Судебная практика по налоговым спорам, связанным с процессуальными нормами, становится все более обширной и устоявшейся.

В финансово-правовой науке появляется все больше научных исследований, доказывающих существование налогового процесса как вида юридического процесса, указывающих на подразделение его на стадии, налоговые производства, процедуры и т.д.

Соответственно в научном плане весьма актуален анализ правового понятия стадии налогового контроля как структурной части налогового процесса и ее соотношения с иными стадиями налогового производства.

По справедливому утверждению Д.Н. Бахраха, каждая стадия, прежде всего, характеризуется специфической непосредственной целью, которую можно считать ступенью в достижении общей, главной цели процессуальных действий. На каждой стадии специфичны состав субъектов правоотношений, собираемая и используемая информация, составляемые документы, принимаемые решения, совершаемые действия . И.А. Галаган, в свою очередь, отмечал, что стадии процесса отличаются друг от друга: характером и формами процессуальной деятельности; ее целями и задачами; субъектами осуществления; правовыми последствиями, конечными результатами процессуальной деятельности. То есть все стадии процессуальной деятельности в своем поступательном развитии и сменяемости соответствуют определенному кругу процессуальных отношений .

Отношения, возникающие между государством и частными субъектами по поводу отчуждения в публичную собственность части денежных средств, в виде налогов, носят изначально конфликтный характер. Однако налоговые отношения исключительно важны для функционирования государства и обеспечения его суверенитета, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами . Об этой необходимости , отмечает А.М. Исраилова «В настоящее время налоговое законодательство переживает совершенно новый этап развития. Сохраняется необходимость государственного регулирования приоритетных секторов экономики, а также для решения многих задач национального уровня, позволяющих утверждать о действенности реформ, предпринимаемых руководством нашего государства в различных сферах: обложение недвижимого имущества, развитие налогового законодательства через призму реализации иных отраслей права и т.д.».

Следует отметить, что исследование проблем, возникающих в сфере налогообложения, в последнее время приобрело особую значимость. Учитывая все возрастающее значение налогов, необходимо детально регламентировать налоговые правоотношения и в первую очередь налогово-контрольные правоотношения. Преобладающее большинство налогово-контрольных норм закрепляют порядок совершения контрольных мероприятий. В связи с этим необходимо разработать соответствующую теоретическую базу, которая позволит создать систематизированное и непротиворечивое налоговое законодательство.

Таким образом, стадии налогового производства можно определить как объединенные для решения общей задачи динамические, относительно замкнутые системы закрепленных в налоговом законодательстве способов, методов, форм осуществления деятельности уполномоченных государством в сфере налогов органов государства, отражающих пространственно-временные стороны процессуальной деятельности и обеспечивающих логико-функциональную последовательность совершения таких действий.

Исследование правовой процедуры продолжительное время не было предметом специального изучения в связи с недооценкой процессуальной формы и роли нормативных правовых актов в регулировании общественных отношений. Началось исследование проблем правовой процедуры лишь в 70-х гг. в РФ В.М. Горшеневым, П.Е. Недбайло, В.О. Лучиным и другими. В настоящее время проблемы процедуры вызывают многочисленные споры. В этом направлении в области теории государства и права выявились вопросы, которые либо еще не решены, либо нуждаются в дальнейшей углубленной разработке; открываются новые возможности и перспективы научного поиска.

Проблема наличия процедурных норм в налоговом праве и выделение таких научных категорий как налоговый процесс и налоговое производство не получили достаточного отражения в теории и являются спорными. Вследствие этого, целью нашей работы будет рассмотрение теоретических вопросов представления ученых и практиков о налоговом производстве, а также стадии налогового производства, и пути оптимизации и положительного регулирования налогового производства.

I. Налоговое производство как процесс правового регулирования налоговых правоотношений


.1 Юридическая природа налогового производства


Налоговое право - это не только отрасль объективных экономико-правовых знаний, но и взаимообусловленный комплекс налоговых законов, других общенациональных юридических норм, влияющих на налоговое производство, а также система органов законодательной и исполнительной власти, их права и обязанности. Закон в современном правовом смысле - это общеобязательное правило, признаваемое государственно-властными органами для всеобщего выполнения. Налоговое право придает налогообложению государственно-властный характер, охватывает его с двух сторон: экономической и юридической.

В связи с тем, что все суммы начисленных налогов произрастают от налогооблагаемой базы, проблема ее выбора и оценки является исходной в оценке всех нюансов налогового производства. Существенными характеристиками налоговой системы той или иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.

Налоговое производство, регламентируемое законами и подзаконными актами налоговых администраций, зависит от целого круга законодательных требований. Следствием чего является усложнение налогового производства, что наглядно прослеживается при исчислении основных налогов: на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество физических лиц, акцизов. Запутанным и противоречивым является налоговое производство в отношении экспортно-импортных операций, операций на финансовом рынке с валютой и ценными бумагами. Сложность и неоднозначное толкование в налоговом и других видах законодательства прав и обязанностей хозяйствующего субъекта приводят к рассогласованности действий разных контролирующих ведомств, а нередко и к неадекватным решениям межрайонного и районных судов.

Периодически разрабатываемые новые модели основных процессов налогового администрирования, внедряемые в работу налоговых органов в ходе проведения мероприятий по их модернизации, основаны на современных информационных технологиях и мировом опыте. Однако стратегия создания информационных технологий налогового администрирования базируется на неэффективном налоговом производстве, что приводит к необходимости колоссальных затрат на ее практическую реализацию и не позволяет достичь требуемых результатов.

Необходимые изменения в системе налогового администрирования невозможны без дальнейшего совершенствования налогового производства, и в первую очередь его упрощения. Признанный специалист в области налогов и налогообложения академик РАЕН Д.Г. Черник отмечает: «.. .российская налоговая система, непростая по своей природе, еще и нашими законодателями усложняется без всякой меры, без понимания и, я бы сказал, без чувства реальности. Налоги у нас -воспользуюсь терминологией своей прежней профессии инженера-технолога - предельно не технологичны».

Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета. Обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и связанных частей: исчисление налога и уплата налога.

Несмотря на яркую палитру правоприменительной налоговой практики, специалисты так и не выработали единых подходов к таким определяющим категориям налогового права, как «налоговый процесс» и «административный процесс», «налоговый контроль» и «административное расследование», «производство по фактам о налоговых правонарушений» и «производство по фактам об административных (или «административно-налоговых») правонарушениях».

Анализ действующего налогового законодательства и практики свидетельствует о том, что налоговый процесс уже существует как явление и обладает всеми общими признаками, присущими юридическому процессу. Так, он всегда связан с реализацией закрепленных в законе прав и обязанностей, основывается на процессуальных нормах права, непосредственно связан с использованием специальных приемов и средств юридической техники. Осуществляется он только уполномоченными на то субъектами - налоговыми, финансовыми, таможенными и другими органами, его результаты всегда оформляются специальными процессуальными актами. В этой связи определенный интерес представляет точка зрения, высказанная в работе И.И. Кучерова, О.Ю. Судакова, И.А. Орешкина о том, что налоговое производство есть форма .

Как отмечает М.В. Сухов, среди ученых в области налогового права понятие "налоговое производство" базируется на тех наработках, которые были сделаны в области административного и юридических процессов, и также существует несколько подходов к определению налогового производства.

Одна из предлагаемых версий заключается в том, что налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т.е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства . Другая представляет налоговое производство как часть налогового процесса, представляющего собой системное образование, комплекс взаимообусловленных процессуальных действий, которые образуют определенную совокупность налогово-процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой и взаимосвязью с соответствующими правоотношениями; вызывают потребность в специальном использовании способов и средств получения оптимальных материально-правовых результатов; обуславливают необходимость закрепления, официального оформления полученных результатов в соответствующих процессуальных актах - документах . Третья определяет налоговое производство как определенный нормативными актами налогового законодательства процессуальный порядок деятельности органов налогового администрирования, других контролирующих и правоохранительных органов во взаимоотношениях с физическими и юридическими лицами по поводу исполнения ими налоговых или агентских обязанностей. В этом случае налоговое производство определяется как форма, а налоговый процесс - как деятельность, которая этой формой упорядочена. Четвертая версия - под производством следует понимать определяемый характером и спецификой подлежащего защите материального права или охраняемого законом интереса процессуальный порядок возбуждения, рассмотрения и разрешения индивидуально-конкретных дел .

Достаточно полное и точное определение понятия «налоговое производство» дано Е.Н. Евстигнеевым: «Налоговое производство - это установленная законодательством совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность и которые определяют порядок исполнения обязательств субъектов налоговых отношений».

На наш взгляд, наиболее полное определение понятия производства дано В.М. Горшеневым. Оно отражает и родовые признаки, и видовую характеристику производств. Традиционно процессуальное производство рассматривается в рамках конкретной правовой отрасли как единица, вид процессуально-отраслевой системы. Несмотря на многообразие попыток охарактеризовать процессуальное производство, определяющим признается акцент на процессуальном производстве как элементе, отражающем исключительно предметные признаки юридического процесса.

Представление процессуального производства как системы трех взаимосвязанных компонентов - процессуальных правоотношений, процессуального доказывания, процессуальных актов-документов - позволяет проследить всю предметную характеристику юридического процесса.

Так, А.В. Брызгалин под налоговым производством понимает установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет и внебюджетные фонды. Однако, указанное определение не отражает всей полноты понятия налогового производства и связано лишь с правоприменительной деятельностью. Налоговое производство в таком понимании характеризует только часть налогово-процессуальных отношений.

По мнению А.В. Брызгалина, налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.

В данном случае рассматривается только один из видов налогового производства - производство по исчислению и уплате налогов. Однако, за рамками изучения остается большой пласт правоотношений, связанный с контрольной деятельностью налоговых органов и деятельностью по налоговым правонарушениям. Указанные виды деятельности также составляют отдельные налоговые производства и заслуживают отдельного внимания.

С учетом вышеизложенного, и применительно к налоговому процессу под налоговым производством следует понимать часть налогового процесса, представляющую собой системное образование, комплекс взаимосвязанных процессуальных действий, которые: а) образуют определенную совокупность налогово-процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой и связанностью с соответствующими правоотношениями; б) вызывают потребности установления, доказывания, а также обоснования всех обстоятельств и фактических данных рассматриваемого юридического дела; в) обусловливают необходимость закрепления, официального оформления полученных процессуальных результатов в соответствующих актах - документах.

Учитывая все вышеуказанное, выделим структуру налогового процесса. Основным источником налогового права является Налоговый кодекс Кыргызской Республики. В соответствии с указанным нормативным актом, по своему объему и содержанию налоговый процесс представляет собой систему производств:

·производство по исчислению и уплате налога;

·налогово-контрольное производство;

·производство по применению мер ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

Выделение указанных видов производств носит объективный характер. Каждое из них имеет свои специфические признаки, позволяющие отграничить одно производство от другого.

Понятийный аппарат налогового права на ранней стадии процессуальной науки формировался в контексте административно-процессуального права учеными административистами, что объективно предопределило их влияние на развитие процессуальных налоговых норм.

Некоторые авторы выделяют налоговое производство в отдельный институт. Так, В.Кузнеченкова пишет - выработанные наукой административного права подходы к определению институтов административного процесса и производства по делам об административном правонарушении, а также осуществление кодификации в налоговом праве и достижение необходимого уровня законодательной регламентации налоговых правоотношений, позволяют, по нашему мнению, говорить о появлении сравнительно новых институтов в налоговом праве, а именно о налоговом процессе, включающем в себя, в частности, производство налогового контроля и производство по делам о налоговых правонарушениях.

На наш взгляд, под налоговым процессом следует понимать правоотношения, урегулированные процессуальными нормами налогового права при осуществлении налоговым органом производства по налоговому контролю, включающему в себя учетную и налоговую регистрацию, налоговые проверки, отдельные контрольно-учетные действия, а также производство по делам о налоговых правонарушениях.

При этом под контрольно-учетными действиями, в свою очередь, следует понимать правоотношения, складывающиеся при учете, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, при подаче, приеме и исполнении деклараций и уточнений к ним.

Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.

Однако отличительной особенностью исполнения обязательств по уплате налогов выступает то обстоятельство, что конкретное их содержание, т. е. мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента определения размера обязательств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и неразрывно связанных частей: исчисления налога и его уплаты.

Другой особенностью исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мировая наука и практика налогообложения на протяжении всей истории своего существования выработали огромное количество разнообразнейших способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и фактологический характер, определяющий образ и виды действий, условия и порядок (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.

Многообразие и богатство этих приемов и способов объективно требуют своей систематизации и анализа, что позволяет нам в системе налоговых отношений выделить определенную самостоятельную подсистему, которой можно дать наименование налоговое производство.

Термин «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Налоговое производство является результатом не только чисто теоретического анализа порядка исполнения налогового обязательства по финансированию государственного бюджета. Данная категория обусловлена и нормативной практикой налогообложения.

С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Кроме того, налоговое производство не носит чисто технического характера, как может показаться некоторым. Все приемы, способы и методы исчисления и уплаты налогов непосредственно закреплены действующим налоговым законодательством. В п. 1 ст. 32 Налогового кодекса КР указано «налог считается установленным лишь в том случае, когда Налоговым кодексом определены налогоплательщик и элементы налогообложения». Кроме того, и правоприменительная практика исходит из того, что для установления налога и точного определения налогового обязательства законы должны содержать существенные элементы налоговых обязательств.

Другими словами, налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т. е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.

Таким образом, под налоговым производством понимается комплекс взаимосвязанных процессуальных действий уполномоченного органа, которые образуют определенную совокупность налогово-процессуальных правоотношений, отличающихся предметной характеристикой, целевой направленностью, вызывают потребности установления, доказывания, обоснования всех обстоятельств и фактических данных налогового правоотношения и обусловливают необходимость закрепления, оформления полученных процессуальных результатов в соответствующих правовых актах.

Налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, и проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.

) исчисление налогов;

) уплата налогов

С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Все приемы, способы и методы исчисления и уплаты налогов непосредственно закреплены действующим налоговым законодательством. В целях определения обязанностей налогоплательщика устанавливаются и определяются элементы каждого конкретного налога. Правоприменительная практика исходит из того, что для установления налога и точного определения налогового обязательства законы должны содержать существенные элементы налоговых обязательств.

Существующее огромное количество разнообразных способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность, что требует систематизации, которая получила название налоговое производство.

В качестве дополнительного и вспомогательного компонента выделяют блок отношений по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства, как при исчислении, так и при уплате налога.

Налоговое производство рассматривается в первую очередь как налогово-правовая дефиниция. Налоговое производство также является категорией административно-правового регулирования налогового правоотношения. В этом случае предметом исследования выступают не только финансово-правовые элементы налога (объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т. д.), но и полномочия налоговых органов на каждой стадии налогового производства (полномочия по определению объекта, по предоставлению льгот, установлению сроков уплаты налога и т. д.).

Налоговое производство следует отличать от налогового делопроизводства, которое осуществляется в налоговых органах с целью учета налогоплательщика и контроля над выполнением им его налоговых обязательств. Налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства.

Таким образом, очевидно, что налогово-контрольное производство фактически существует на практике. При этом недостаточная разработанность рассмотренных элементов свидетельствует лишь о том, что налогово-контрольное производство является новым и находится в стадии становления.

Научная методика организации проведения мероприятий налогового контроля, основанная на прочной теоретической базе, использовании отечественного опыта и других стран в этой области, а также на систематизированной и непротиворечивой законодательной базе, станет необходимой основой обеспечения кардинального укрепления экономической стабильности государства.

1.2 Административно-правовое регулирование налогового производства


Особенностью исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мировая наука и практика налогообложения на протяжении всей истории своего существования выработали огромное количество разнообразнейших способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и фактологический характер, определяющий образ и виды действий, условия и порядок (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.

Многообразие и богатство этих приемов и способов объективно требуют своей систематизации и анализа, что позволяет в системе налоговых отношений выделить определенную самостоятельную подсистему, которой можно дать наименование налоговое производство.

Термин «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.

С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов.

Как ранее было отмечено, налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, и проходит все стадии исчисления и уплаты налога, а по завершении - соответствующей уплатой налога в бюджет.

В этом параграфе мы рассмотрим начальные действия по осуществлению налогового производства. Предметом нашего исследования выступают налоговые правоотношения, элементы налога (объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т. д.), полномочия налоговых органов на каждой стадии налогового производства (полномочия по определению объекта, по предоставлению льгот, установлению сроков уплаты налога и т. д.).

Во-первых, при появлении объекта налогообложения возникают налоговые правоотношения, в которые субъекты «втянуты» по инициативе государства. То есть, при появлении объекта налогообложения, на субъекта возлагается обязанность по уплате налога. При этом объектом налогообложения являются права и/или действия, с наличием которых возникает налоговое обязательство. Следовательно, при возникновении прав на недвижимое или движимое имущество, или при осуществлении трудовой или предпринимательской деятельности и получении при этом заработной платы либо прибыли, возникает обязательство по самостоятельной уплате налогов или через представителей (налоговых агентов).

Процессуальные правовые средства в налоговом законодательстве являются условием реализации целей и задач, поставленных в области налоговых отношений, опосредуют взаимодействие государства и налогоплательщиков, являются гарантом защиты законных интересов, а также важным средством координации частных и публичных интересов.

Правовой статус субъекта права представляет собой совокупность его прав, свобод и обязанностей, закрепленных в законодательстве и отражающих фактическое состояние во взаимоотношениях с другими субъектами права и государства. Необходимыми элементами правового статуса являются также правовые гарантии, юридическая ответственность, правоспособность, дееспособность, правовые и некоторые другие принципы.

Убедительные аргументы по поводу обязанности граждан уплачивать налоги были сформулированы еще известным ученым В.А. Лебедевым: "Так как государство имеет своим назначением выполнение общественных требований, известных целей народа, то всего естественнее, чтобы и средства для этого получались прямо из доходов подданных государства". Налоговые платежи берутся государством в этом случае "как бы за самую принадлежность лица к определенному государству". Кроме того, состояние гражданства является условием приобретения различных прав и выполнения обязанностей применительно ко всем отраслям права, в том числе - налоговых прав и обязанностей. Иными словами, законы государства распространяются, прежде всего, на граждан этого государства. Соответственно поскольку в Конституции КР закреплена обязанность уплачивать налоги, то в первую очередь именно граждане являются налоговообязанными лицами.

Однако гражданином может быть признано только физическое лицо, а налоги уплачиваются и организациями. Кроме того, иностранные граждане также в ряде случаев несут налоговую обязанность в отношении "чужого" государства. Налоги уплачиваются и апатридами - лицами, не имеющими никакого гражданства.

Следовательно, гражданство - это не единственный вид связи, которая может иметь место между государством и его налоговообязанными лицами.

В налоговом праве используется термин "резидентство". Им оперируют тогда, когда речь идет о местонахождении (местопребывании) лица на территории государства, в связи с чем, возникает обязанность уплачивать налоги в пользу этого государства. При этом, как правило, отмечается постоянный или длительный характер пребывания. Также этот термин применяется в нормах, регулирующих валютные отношения, в аналогичном значении. Другие отрасли права его не знают. Однако определение понятия резидентства отечественной наукой не разработано.

Полагаем, что налоговое резидентство - это, как и гражданство, правовая связь государства с субъектом, территориальная по характеру и устанавливаемая в целях налогообложения. В.А. Кашин проводит аналогию между гражданством и резидентством следующим образом: "Если государственное, административное, гражданское право основываются на понятиях гражданства и домицилия, то в налоговом праве применяется понятие резидентства". Р.Л. Денберг отмечает, что "территориальная юрисдикция над лицом аналитически сходна с юрисдикцией на основании гражданства. В обоих случаях налоговая юрисдикция объясняется связью лица со страной, что ее оправдывает". Возникновение этой связи обусловлено государственным суверенитетом, "под которым принято понимать присущее государству верховенство на своей территории".

Каким же образом субъект может быть связан с территорией государства? Физическое лицо будет связано с территорией государства, если оно проживает на территории данного государства, организация - если прошла здесь регистрацию. Кроме того, любое лицо будет связано с территорией государства, если оно извлекает доход, осуществляет какую-либо деятельность или имеет имущество в этой стране. Такие связи существуют как фактические, при этом очевидно, что можно выделить несколько их видов. Однако не любая такая связь является резидентством. Фактическая территориальная связь только тогда станет резидентством, когда в нормах права будет установлено, что она используется в целях налогообложения. Необходимость ее закрепления в правовых актах обусловлена тем, что взимание налогов происходит на основании закона.

Государство любой вид территориальных связей вправе признать резидентством. Кроме того, оно может устанавливать условия, при которых такая связь будет считаться резидентством. Например, в НК КР сказано, что физическое лицо считается налоговым резидентом, если фактически находится на территории Кыргызстана, но при условии длительности нахождения не менее 183 дней в календарном году. Очевидно, что если лицо пребывает на территории КР, то между ним и государством имеет место территориальная связь, однако она будет признана резидентством, если удовлетворит критерию длительности. При этом необходимо заметить, что термин "резидент" в Налоговом кодексе КР применяется только относительно физических лиц. В отношении организаций он не употребляется.

Взимание налогов на основании территориальной связи оправдывается тем, что налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление страной, "обеспечивающей получение дохода, его поддержание и инвестирование, а также его использование через потребление". Таким образом, налоговое резидентство - это правовая связь государства с физическими лицами и организациями, основанная на том или ином отношении последних к территории данного государства, устанавливаемая в целях налогообложения.

Однако имеются и иные трактовки данного понятия. Например, Д.Г. Черник называет резидентством критерий. Он пишет, что при определении налоговой юрисдикции того или иного государства в отношении иностранных юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль, используются два критерия - критерий резидентства и критерий территориальности. "Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за ее пределами) подлежат обложению в этой стране. У нерезидентов облагаются только доходы, полученные в этой стране. Критерий территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на ее территории. При этом любые доходы, полученные за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране. Разные государства применяют эти критерии по-разному". Такие позиции вызывают возражения. Тем более что ни один из авторов не дает четкого определения понятия рассматриваемой категории. По нашему мнению, ученые фактически называют резидентством одну из разновидностей этой связи. Таким образом, гражданство и резидентство подлежат включению в правовой статус налогоплательщика как юридические связи, в силу которых у лица возникает обязанность уплачивать налоги в пользу конкретного государства.

Поскольку взимание налогов как обязательных и безвозмездных денежных платежей, необходимых для покрытия публичных расходов, связано с вторжением государства в отношения собственности, имущественные права, свободу предпринимательской деятельности и тем самым - в сферу основных прав и свобод граждан, регулирование налогового производства посредством налоговых отношений должно осуществляться так, чтобы было гарантировано равное исполнение обязанностей налогоплательщиками, не создавались условия для нарушения их конституционных прав, законных интересов других лиц, а также имелись действенные рычаги защиты и восстановления нарушенных прав.

Налоговое производство красной нитью проходит по всем стадиям налоговых правоотношений, соответственно при участии налогоплательщика и государственной налоговой службы.

Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами - конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. По последствиям, которые вызывают юридические факты в налоговых правоотношениях, они делятся:

А) на правообразующие (индивидуальные акты - налоговые декларации);

Б) правоизменяющиеся (рождение ребенка, отсутствие прибыли и т. п.);

В) правопрекращающиеся (прекращение деятельности, приносящей доход).

Основным содержанием налогового правоотношения является одностороннее обязательство плательщика внести в бюджет определенную сумму денежных средств в установленный срок. Юридическим содержанием налоговых правоотношений является возможность взыскания определенных денежных средств уполномоченными государством налоговыми органами и необходимость внесения этих сумм обязанными по закону субъектами - налогоплательщиками.

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания. В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), ГНС КР , кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты, например работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), которые перечисляют налоги с заработной платы своих сотрудников.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение, - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Содержание налогового правоотношения раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения. Кыргызским законодательством предусматриваются факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.

В порядке, предусмотренном НК КР, филиалы и иные обособленные подразделения отечественных организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налогоплательщик согласно НК КР ст. 42 имеет право:

1) требовать соблюдения налогового законодательства Кыргызской Республики от должностного лица органов налоговой службы;

2) выступать в налоговых правоотношениях лично либо через своего налогового представителя;

) получать от соответствующих государственных органов информацию о налоговом законодательстве Кыргызской Республики, а также правила, положения и другие методические указания, разрабатываемые уполномоченным государственным органом, уполномоченным налоговым органом;

) не применять формы налоговой отчетности, не опубликованные в официальных средствах массовой информации;

) на основании письменного запроса безвозмездно получать о себе любую информацию, которая имеется в органах налоговой службы;

) на зачет или возврат излишне уплаченной, а также излишне взысканной суммы налога;

7) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных налоговым законодательством Кыргызской Республики;

8) требовать соблюдения налоговой тайны;

) получать информацию о результатах налогового контроля;

) представлять органам налоговой службы пояснения по результатам налогового контроля;

) не представлять информацию и документы, не относящиеся к исполнению налогового обязательства;

12) обжаловать уведомление по результатам налоговой проверки, а также решение, действие или бездействие должностного лица органа налоговой службы;

) на возмещение вреда и убытка, причиненных незаконным решением органа налоговой службы, неправомерным действием или бездействием его должностного лица в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

Указанный список прав не является исчерпывающим, и налогоплательщик имеет также другие права, установленные налоговым законодательством Кыргызской Республики.

Налоговое законодательство предусматривает обязанность налогоплательщиков самостоятельно рассчитывать сумму налога и перечислять ее в соответствующий бюджет. Но в некоторых случаях обязанности налогоплательщика делегируются налоговым представителям, которые исполняют обязанности налогоплательщика по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налоги.

Особый статус в налоговых правоотношениях имеют банки, кредитные учреждения, что отражено Налоговым кодексом КР в формулировке основных обязанностей банков, а именно, исполнение поручений налогоплательщика или решений о взыскании налогов. Обоснованным считается вывод В. В. Витрянского о том, что «в сфере налогового законодательства принят ряд нормативных актов, которые перечеркивают принципиальные положения Гражданского кодекса, регулирующие договор банковского счета, и превращают коммерческие банки из равноправного партнера по договору практически в контролирующий орган». На коммерческие банки возложены самостоятельные обязанности, но осуществляемые в рамках их гражданско-правовых отношений с контрагентами по договору банковского счета и конкретизированные применительно к специфическому характеру платежей в бюджет, что не дает оснований для признания банков самостоятельными участниками налогового правоотношения. Исходя из сказанного выше, можно выделить группы основных и факультативных участников налоговых правоотношений (в зависимости от того, является ли участие данного субъекта необходимым признаком налогового правоотношения), причем к факультативным можно отнести, например, сборщиков налогов, они участвуют в налоговых правоотношениях лишь в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

Если же налогоплательщик участвует в налоговых правоотношениях не лично, а через представителя (по договору или по закону), что на данный момент прямо разрешено Налоговым кодексом Кыргызской Республики, дополнительного субъекта не возникает, а действия представителя восполняют какие-либо пороки дееспособности налогоплательщика, либо осуществляются по его поручению и, что наиболее важно, от его имени и в его интересах. Нужно отметить, что статья 30 НК КР указывает на так называемых «взаимозависимых лицах», под которыми понимаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Данная категория также не входит в круг субъектов налогового правоотношения, так как здесь акцент делается на возможном влиянии отношений между налогоплательщиками на сферу налогообложения.

Налоговое производство посредством вступления субъектов в правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами - конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. По последствиям, которые вызывают юридические факты в налоговых правоотношениях, они делятся на правообразующие (индивидуальные акты - налоговые декларации), правоизменяющиеся (рождение ребенка, отсутствие прибыли) и правопрекращяющиеся.

Юридические факты - одна из проблем юридической практики. Правоприменительный орган должен не только установить все необходимые для разрешения дела юридические факты, но и верно их квалифицировать. Неправильная юридическая оценка фактов ведет к тому, что одним обстоятельствам не придается должного правового значения, другим, напротив, приписываются несвойственные им качества. Юридические факты - многогранное явление правовой реальности. Они допускают неоднозначные подходы, различные теоретические истолкования.

Таким образом, субъектное административно-правовое регулирование налогового производства закреплено в Налоговом кодексе КР где более чем подробно указаны и определены налоговообязанные субъекты.

II.Стадии налогово-процессуальных правоотношений налогового производства


2.1 Исчисление налогов


Права и обязанности субъектов налогового правоотношения также являются его структурным элементом и составляют обязательную стадию налогового производства.

Важным элементом налогового производства является исчисление налога, т.е. совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет.

В основе исчисления налога лежит определение налоговой базы. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В свою очередь, налоговая база формируется на основе бухгалтерского и налогового учета.

Основная масса налоговых правоотношений является регулятивными, так как, главная задача налогового производства - непосредственное упорядочение, закрепление и развитие налоговых отношений с участием государства.

Содержание регулятивного налогового правоотношения в значительной мере определяется типом правоотношения. В связи с этим они могут быть подразделены на отношения активного и пассивного типов. Правоотношения активного типа складываются на основе обязывающих норм и характеризуются тем, что активный центр правоотношения находится в юридической обязанности. Регулятивные правоотношения пассивного типа складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм (рассматриваемых в единстве) и характеризуются тем, что активный центр правоотношения находится в субъективном праве.

Основная масса регулятивных налоговых правоотношений - правоотношения активного типа. К регулятивным налоговым правоотношениям активного типа относятся следующие: по уплате в бюджет и внебюджетные фонды налогов; по предоставлению налоговых отсрочек, рассрочек, и т. д. В широком понимании все вышеназванные налоговые правоотношения являются сложными, т. е. охватывают целую «связку» налоговых правоотношений как активного, так и пассивного типов. Однако первоначальным, основным правоотношением, на котором развивается вся «связка», является отношение активного типа. Все эти правоотношения «работают» через активное поведение обязанного лица, а субъективное право проявляется через правомочие-требование должного поведения от обязанного субъекта.

Так как Налоговый кодекс КР возлагает на субъекта налогообложения уплату налога самостоятельно, то и исчислении должно происходить самостоятельно налогоплательщиком.

Исчисление налога по объектам налогообложения производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок налогового периода.

По отношению к физическим лицам, как отмечает Г.Н Назарбекова «При характеристике налогоплательщиков - физических лиц следует иметь в виду, что возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста, как, например, при ответственности по административному либо уголовному праву. Несовершеннолетний гражданин может стать налогоплательщиком, если у него возникает налоговая обязанность, если по праву собственности ему принадлежит имущество, являющееся объектом обложения каким-либо налогом. В данном случае эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, который является недееспособным, а его родителями, усыновителями, представителями».

В налоговом законодательстве КР применительно к различным видам налогов по-разному определены лица, на которых лежит обязанность по их исчислению.

Во-первых, эта обязанность может лежать на самом налогоплательщике. Такой способ исчисления налогов должен в большей мере, чем другие, быть обеспечен гарантиями от злоупотреблений со стороны налогоплательщиков. Такими гарантиями могут быть одновременная подача декларации о доходах, установление юридической ответственности за неправильное исчисление, проверка налоговых органов и т.п.

Во-вторых, обязанность исчисления налогов может быть возложена на налоговые органы. В этом случае налогоплательщик должен быть поставлен в более выгодное положение - он должен быть гарантирован от произвола налоговых органов.

В-третьих, обязанность исчисления налогов может быть возложена на налогового агента. При этом ответственность за правильное исчисление налогов возлагается на это лицо - налогоплательщик должен быть защищен от ошибки налогового агента.

Согласно статье 37 НК КР налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, путем умножения налоговой базы на налоговую ставку, исходя из налоговых льгот и освобождений.

Причем в некоторых случаях, предусмотренных НК КР, обязанность по исчислению суммы отдельных видов налогов возлагается на органы налоговой службы.

Как правило, ГНС может отправить Уведомление о начислении суммы подлежащей к уплате налога, при этом оно должно быть оформлено в соответствии с нормами НК КР. Неправильно оформленные уведомления могут быть оспорены налогоплательщиками.

Так, ОсОО «Надежда» обратилось в суд с иском о признании недействительным Уведомления ГНИ по Свердловскому району города Бишкек от 15 сентября 2012 г. Не оспаривая основания и сумму начисления налоговой задолженности, представитель ОсОО «Надежда» указала, что в уведомлении отсутствует печать ГНИ, и не указана должность лица, подписавшего уведомление. Считает, что указанные недостатки являются основанием для признания Уведомления недействительным. Просила удовлетворить иск. Из материалов дела усматривается, что сумма налоговой задолженности была начислена правильно.

При рассмотрении дел по искам налогоплательщиков о признании недействительным Уведомления ГНИ судья должен обратить особое внимание на соблюдение со стороны налогового органа требований, указанных в НК КР.

Отмена Уведомления не лишает налоговые органы права устранить недостатки, допущенные в оспариваемом Уведомлении, и вновь выписать в адрес налогоплательщика Уведомление на указанную сумму, только с соблюдением норм НК КР.

Порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу отдельно. По Налоговому кодексу Кыргызской Республики в ст. 39 установлен порядок уплаты налога:

. Налог уплачивается:

) всей суммой налога или по частям;

) с отсрочкой или рассрочкой;

) до или на дату возникновения налогового обязательства;

) непосредственно налогоплательщиком или от его имени;

) непосредственно по месту нахождения налогоплательщика или обособленного подразделения;

) в наличной или безналичной денежной форме.

Уплата налога по декларации. На налогоплательщика возлагается обязанность представить в налоговую службу (инспекцию) в установленный срок официальное заявление о своих доходах (декларацию о доходах).

Декларация о доходах может:

а) служить основанием для исчисления налога налоговыми органами. В этом случае обязанность уплатить налог возникает при вручении налогоплательщику налогового извещения;

б) являться всего лишь отчетным действием. Такая ситуация возникает, когда налогоплательщик самостоятельно начисляет и уплачивает налог, а роль декларации сводится к фиксации размера уплаченного налога. В дальнейшем возможна проверка соответствия действительности сведений, указанных в декларации.

Обязанность уплаты налога по декларации установлена, например, для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в отношении налога на доходы физических лиц.

Уплата налога у источника дохода как правило осуществляется налоговым агентом. В данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного налоговым агентом. Таким образом, налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

Законодательством допускается кадастровый способ уплаты налога. Кадастр - это реестр объектов (земли, сооружений и т. д.), определенным способом классифицированных, который устанавливает среднюю доходность каждой категории объектов. При уплате налогов на основе кадастра размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении объектов, доход от которых с трудом поддается учету.

Сроки уплаты налога и налоговый период. Налоговый период - это срок, в течение которого определяется налоговая база, окончательно определяется размер налогового обязательства. Так, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, а именно за период с 1 января по 31 декабря, за который и определяется доход, подлежащий налогообложению. Практическая ценность данной категории финансового права заключается в том, что один и тот же объект налогообложения за определенный законом налоговый период может облагаться налогом одного вида только один раз.

Любой налог только тогда может считаться установленным, когда определен срок уплаты налога, т. е. отрезок времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить налог. Неопределенность во времени уплаты налога может стать основанием для законного уклонения от уплаты налогов.

Льготы по налогам. В целях использования дифференцированного подхода к различным категориям налогоплательщиков (например, для стимулирования приоритетных отраслей народного хозяйства, поддержки малоимущих слоев населения) законодательство устанавливает в каждом законе о налоге определенную систему льгот, которые в конечном итоге преследуют цель сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика. Налоговым законодательством запрещает предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами КР.

Налоговые льготы при всем их разнообразии могут быть классифицированы в зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлена льгота. Система налоговых льгот включает следующие основные виды.

Изъятие - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (предметов) налогообложения или определенных элементов объекта. Так, в совокупный годовой доход физического лица, являющегося предметом обложения подоходным налогом, не включаются все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством КР.

Скидки - это налоговые льготы, направленные на сокращение налоговой базы.

Налоговые освобождения - это полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков.

Налоговые кредиты - это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или суммы налога. Существуют как платные и возвратные, так и бесплатные и безвозвратные налоговые кредиты.

Исчисление налога за объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе. А в тех случаях, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно, например, физическое лицо, исчисление налога производится по каждому объекту налогообложения отдельно.

В случае по вновь возведенным объектам налогообложения исчисление налога производится в следующем за годом возведения налоговом году. При уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.

При возникновении у налогоплательщика в течение налогового периода, права на освобождение от уплаты налога перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право. Здесь уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее отчетного налогового периода.

В случае передачи в течение налогового периода прав собственности на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности на имущество.

На территории КР довольно обширный перечень налогов, исчисление которых должно производится применительно к каждому отдельно.


2.2 Уплата налогов


Налоговая обязанность возникает с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога. Здесь важным является слово «конкретный» налог. Налогоплательщик возникает как потенциальный плательщик. Например, юридическое лицо встает на учет и может оказаться в ситуации, что это юридическое лицо никогда не будет платить налоги в силу разных причин. Но потенциально это налогоплательщик. Точно так же как физическое лицо - это потенциальный налогоплательщик. А налоговая обязанность у них возникает не вообще, а именно по поводу уплаты конкретного налога.

Так вот, обстоятельствами, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности, являются следующие:

А. во-первых, это наличие объекта конкретного налога;

Б. во-вторых, это наличие непосредственной связи между этим объектом и субъектом (налогоплательщиком).

И именно с наличием этой непосредственной связи налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Например, у физического лица арендные отношения не порождают уплату земельного налога, а порождают только отношения, которые являются отношениями собственности по уплате налога. Это как раз пример того, что между объектом и субъектом должна быть связь, которая порождает налоговые отношения, и у каждого налога эта связь будет специфическая;

В. наконец, третье обстоятельство - это наступление срока уплаты налога. Только когда все эти три обстоятельства существуют одновременно, только тогда и возникает налоговая обязанность по уплате конкретного налога. Первичным элементом налоговой обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога. Фактически налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки её реализации определяются по-разному.

В статье 38 НК КР сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу отдельно. Изменение установленного срока уплаты налога допускается исключительно в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Причем, нарушение сроков уплаты налога является основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной законодательством Кыргызской Республики.

Относительно некоторых налогов юридический факт, лежащий в основе обязанности по уплате этих налогов, состоит не только из материальных, но из процессуальных обстоятельств. Так в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. К подобным налогам, в частности, относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на доходы с физических лиц. Правоотношения по уплате подобных налогов возникают на основании фактического состава (сложного юридического факта), составными частями которого выступают налоговая база и нематериальные активы налогового органа.

Срок уплаты налога является одним из обязательных элементов налогообложения и должен быть определён по каждому налогу. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным Налоговым кодексом. При уплате налогов налоговая обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Нарушение срока уплаты налога влечёт начисление пени.

Сроки уплаты налогов определяются различными способами. Налоговый кодекс КР определил способы определения сроков уплаты налогов, в том числе это может быть календарная дата простой, например, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Это самый простой пример определения сроков уплаты.

Следующий способ - это истечение периода времени: года, квартала, месяца, декады, недели или дня. Тоже очень часто применяется: скажем, в течение 5 дней после сдачи квартальной отчетности наступает срок уплаты налога.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным нормативно-правовым актом касательно налогообложения. Данное положение имеет два значения. Во-первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. Во-вторых, обеспечивает налогоплательщику гарантии основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым законодательством.

Уплата налогов считается исполненной физическим лицом - налогоплательщиком со дня внесения наличных денежных средств в банк. При этом предприниматели вправе не открывать расчетные счета и платить налоги наличными денежными средствами.

Требование уплаты налога в безналичной форме иные. Для того чтобы отправить деньги в бюджет через расчетный счет банка нужно оформить платежное поручение. Налоговые платежи перечисляются в бюджет с обязательным указанием КБК (Коды бюджетной классификации) для уплаты налогов. Таким образом, есть два способа уплаты налога предпринимателем:

·наличными денежными средствами

·по безналичному способу оплаты

Проблемы исчисления и уплаты налогов постоянно встают перед налогоплательщиками.

Рассмотрим особенности уплаты некоторых налогов уплачиваемых как юридическими так и физическими лицами.

В соответствии со ст. 229 по налогу на добавленную стоимость НК КР субъект, осуществляющий экономическую деятельность, обязан зарегистрироваться как налогоплательщик НДС, если в течение 12 последовательных месяцев либо в течение периода, составляющего срок менее 12 последовательных месяцев, он осуществлял облагаемые поставки товаров, работ и услуг на территории Кыргызской Республики, стоимость которых составила сумму, превышающую 4 000000 сомов. При этом налоговым периодом при исчислении НДС по облагаемым поставкам является один календарный месяц.

Так же как и для НДС срок уплаты по налогу на прибыль зависит от суммы выручки. Налоговый период по налогу на прибыль - год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Однако налог на прибыль предполагает также исчисление и уплату авансовых платежей, именно их периодичность и зависит от учетной политики и суммы полученной выручки.

В отношении налога на имущество в Кыргызской Республике налогоплательщик - физическое лицо уплачивает налог:

) на объекты имущества 1 группы в срок не позднее 1 сентября текущего года по месту учетной регистрации или местонахождения объекта имущества;

) на объекты имущества 4 группы - в срок не позднее 1 июня текущего года, но в период до прохождения технического осмотра, а также при полной или частичной передаче прав собственности на объект имущества в течение года новым владельцем объекта имущества в момент оформления такой передачи - по месту регистрации объекта имущества.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей уплачивают налог:

) на объекты имущества 2 и 3 групп - ежеквартально в срок до 20 числа третьего месяца текущего квартала равными долями в течение текущего года по месту нахождения объекта имущества, а в пределах города Бишкек - по месту налоговой регистрации налогоплательщика;

) на объекты имущества 4 группы - не позднее 1 июня текущего года, но в период до прохождения технического осмотра - по месту регистрации объекта в уполномоченном государственном органе.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения и/или пользования объектом имущества 1, 2 и 3 групп налогоплательщиком, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или на дату государственной регистрации прав. При этом первоначальный владелец объекта имущества уплачивает сумму налога, исчисленную с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает объект имущества.

Последующий налогоплательщик налога на имущество уплачивает сумму налога, исчисленную за период с начала месяца, в котором у него возникло право на объект имущества.

При государственной регистрации прав на объект имущества годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон по согласованию. В дальнейшем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на объект имущества, вторично не уплачиваются.

В случае неуплаты налога на имущество до или в момент государственной регистрации прав собственности на объект имущества в соответствии с требованиями НК КР, обязательство по уплате налога на имущество за полный налоговый период, в котором была осуществлена передача прав, возлагается на последующего налогоплательщика.

А в случаях для отдаленных и труднодоступных населенных пунктов, в которых отсутствуют учреждения банков, допускается уплата суммы налога на имущество физическим лицом в налоговый орган в порядке, установленном уполномоченным налоговым органом.

Порядок представления налогоплательщиком информационного расчета по налогу на имущество:

) до 1 марта текущего года - организации и индивидуальные предприниматели;

) до 1 мая текущего года - физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей.

Согласно ст. 68 НК КР налоговое обязательство прекращается, а налоговая задолженность считается погашенной:

1) надлежащим исполнением налогового обязательства и уплатой недоимки, процентов, пени и налоговых санкций;

) истечением срока исковой давности по налоговому обязательству, установленному НК КР;

) признанием налогоплательщика банкротом;

) смертью физического лица в случае отсутствия правопреемника или наследника;

) признанием физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным в случае отсутствия или недостаточности его имущества.

Проанализировав возникновение и прекращение налоговой обязанности, мы пришли к выводу, что основным способом ее погашения является уплата налога.

Неисполнение физическим лицом или организацией налоговой обязанности в добровольном порядке является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате причитающегося налога.

Образовавшаяся в результате неуплаты или неполной уплаты налоговая недоимка взыскивается за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем обращения взыскания на иное имущество обязанного лица. Следовательно, при выявлении налоговой недоимки налоговые органы или уполномоченные органы первоначально должны направить налогоплательщику требование о ликвидации образовавшегося долга перед казной и причитающейся пени, а только затем - в случае неисполнения этого требования - применять меры принуждения.

Наличие данного положения свидетельствует о том, что уплата налога может пониматься в двух значениях:

) в качестве действия самого налогоплательщика (добровольного или на основании требования уполномоченных органов государства);

) в качестве действия налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного (не полностью уплаченного) налога.

По общему правилу моментом исполнения налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк платежного поручения на уплату налога. Аналогичное правило применяется и относительно налогов, уплачиваемых наличными денежными средствами. Вместе с тем в зависимости от способа уплаты и порядка взимания налоговая обязанность может быть исполнена и двумя другими способами:

) в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога в порядке:

) при взимании налога у источника выплаты налоговая обязанность считается выполненной с момента удержания обязательного платежа налоговым агентом.

Следовательно, налоговым законодательством различается уплата налога как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет как действие банка, обслуживающего плательщика налога. Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога посредством предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченного денежными средствами платежного поручения влечет прекращение налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) и возникновение бюджетных отношений. Следовательно, момент уплаты налога может определяться только в соответствии с нормами НК КР.

Налоговое обязательство согласно НК КР исполняется в национальной валюте Кыргызской Республики - сомах. При исчислении налогового обязательства допускается округление суммы налогового обязательства до единиц сомов.

Налоговое законодательство устанавливает различный, зависящий от статуса налогоплательщика, порядок принудительного взыскания налога. Относительно организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрен бесспорный порядок. Взыскание налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в судебном порядке.

Законодательством запрещает производить бесспорное взыскание налога с организации, если обязанность по его уплате основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Принудительное исполнение налоговой обязанности (взыскание налога) производится по решению налогового органа посредством направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств. До вынесения решения о принудительном взыскании налоговой недоимки налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика об образовавшейся задолженности перед казной и предложить добровольно погасить недостающие налоговые платежи. Однако налоговым законодательством не установлен предельный срок, в течение которого налоговый орган может «ожидать» добровольного исполнения налоговой обязанности. Истечение дополнительного срока уплаты налога служит основанием для вынесения налоговым органом решения о принудительном (бесспорном) взыскании налога.

Обязательным правилом бесспорного взыскания налоговой недоимки является необходимость уведомления налогоплательщика со стороны налоговых органов.

налоговый производство правовой регулирование

2.3Производство по проведению камеральных и рейдовых налоговых проверок


Налоговая проверка является основной формой налогового контроля. Налоговую проверку можно определить как совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

Налоговым контролем является контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства Кыргызской Республики (ст. 93 НК КР).

Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

) налоговой регистрации и учетной регистрации налогоплательщика;

) учета поступлений налога в бюджет;

) налоговой проверки;

) рейдового налогового контроля;

) установления налогового поста.

Согласно НК КР налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Контрольные мероприятия затрагивают права и свободы человека. Поэтому все аспекты налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы и методы финансового контроля и т.д.) облекаются в правовую, можно даже сказать, процессуальную форму. Большое значение при проведении контрольных мероприятий придается соблюдению формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей природе.

Так, В.Г. Пансков утверждает, что «основным видом налоговых проверок, которые осуществляются налоговыми органами, являются в настоящее время камеральные проверки, которые предполагают проверку налоговой отчетности налогоплательщиков». По месту проведения налоговые проверки разграничиваются на камеральные и выездные. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в то время как выездная - по месту нахождения проверяемого лица, то есть на его территории. Если в ходе камеральной проверки возникает необходимость произвести контрольные мероприятия по месту нахождения налогоплательщика, требуется назначить выездную налоговую проверку; проведение таких мероприятий в рамках камеральной проверки недопустимо. Камеральной проверке присущи квалифицирующие признаки, которые и позволяют определить ее содержание.

Во-первых, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Во-вторых, она проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В-третьих, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения налогового органа.

В-четвертых, она проводится на основе анализа документов - как представленных налогоплательщиком, так и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

И в-пятых, правом проводить мероприятия налогового контроля, в число которых входят и камеральные налоговые проверки, наделены лишь те органы, которым данное правомочие предоставлено налоговым законодательством».

«Целью камеральной проверки», по мнению И.В. Гориновой, «является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Объектами проверки являются налоговые декларации и документы, предоставленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Необходимо заметить, что указанные документы должны быть в наличии у налоговых органов, следовательно, действия налоговых органов по проверке деятельности налогоплательщика на основании лишь сведений налоговой проверкой назвать нельзя. Они являются действиями по сбору информации и не влекут прав и обязанностей, возникающих при проведении проверки.

Налоговым кодексом установлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами Налогового кодекса. Таким образом, для всех видов налоговых проверок установлена единая цель - контроль за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами законодательства.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности-налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Под словом «а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа» подразумевается:

приложения к налоговой отчетности, которые представляются вместе с декларациями или в течение установленного НК КР срока после их подачи;

бухгалтерская отчетность за проверяемый период, включая пояснительные записки;

налоговая и бухгалтерская отчетность за предыдущие периоды;

сведения и справки, которые предоставляют о себе налогоплательщики, банки и другие организации, в рамках, предписанным мерами налогового контроля;

информация из базы данных единого государственного реестра налогоплательщика;

справки по операциям и счетам налогоплательщиков, предоставляемые банками в ответ на мотивированные запросы;

документы, полученные от контрагентов налогоплательщика в рамках встречных проверок.

А также любая информация о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученная из следующих источников:

на основании соглашений по обмену информацией с правоохранительными и иными контролирующими органами, органами государственной власти и местного самоуправления;

от банков, других организаций по запросам;

от юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.д.);

в результате контрольной работы налогового органа, а также других налоговых органов.

Необходимо отметить, что в настоящее время, в отличие от ранее действующего порядка, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т.е. прописана норма, в соответствии с которой налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Таким образом, если руководствоваться такими данными, по общему правилу у налогоплательщика нет обязанности, а у налогового органа нет права требовать документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, что в значительной степени ограничивает круг вопросов, подлежащих камеральной налоговой проверке.

Но из общего правила есть исключения распространяющиеся на следующие случаи:

при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые;

при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика не только документы, обязанность по представлению которых одновременно с налоговой декларацией прописана в законе, но и другие документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов;

при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов.

Налоговым законодательством установлен период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом камеральных налоговых проверок. Он включает три календарных года, предшествовавших году проведения проверки. Налогоплательщики обязаны в течение шести лет в КР обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Должны также сохраняться документы, подтверждающие получение доходов, произведенные расходы и уплату (удержание) налогов. В исключительных случаях налоговые органы могут затребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные.

В целом, приходится констатировать, что в НК не раскрывается понятие камеральной налоговой проверки, но при этом в статье 100 НК КР содержится лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить ее содержание. Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.

Также камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.

На практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти дней.

Указанное требование не распространяется на следующие случаи:

выявлены обстоятельства, свидетельствующие о налоговых правонарушениях;

установлены факты, что сумма налога к возмещению (уменьшению) или доплате (уплате) исчислена налогоплательщиком в завышенном размере.

Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый орган истребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план проведения выездных налоговых проверок».

В тоже время Д.Г. Черник и Л.П. Павлова базируются на том, что «для выявления нарушений в налоговой сфере при проведении камеральной налоговой проверки существует определенная методика. Базируясь на достижение различных наук, на наш взгляд, следует говорить о многоуровневой системе методов выявления нарушения в налоговой сфере при проведения камеральных налоговых проверок, которая включает в себя две группы:

общенаучный метод - анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, сравнение, логический метод, моделирование, статистические методы;

специальные методы, применение которых характерно для данного вида деятельности - экономико-правовой и экономический анализ, исследования документов, построение аналитических таблиц, детализация».

Не основываясь на всем многообразии методов, В. И. Карпов выделяет три основных метода - «это негласный метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, логически-дедуктивный метод», сущность которых состоит в следующем:

«1.Негласный метод.

В этом случае информация о подготавливаемом или совершенном нарушение поступает в результате оперативно-розыскной деятельности компетентных органов. В случае достоверности она может и должна быть причиной проведения различных мероприятий, прежде всего выездной налоговой проверки. При надлежащем процессуальном оформлении она может являться основанием расследования.

. Метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта.

Данный метод основывается на сравнении информации о деятельности хозяйствующего субъекта, полученной из различных источников, в том числе и от него самого. Очевидно, что если налогоплательщик показывает снижение объемов производства, а налоговый орган располагает данными о росте потребления электроэнергии, воды и других ресурсов, то это должно быть причиной повышенного к нему внимания.

Другим аспектом данного метода является поиск несоответствия в налоговой и бухгалтерской отчетности на основе контрольных соотношений. Сущность заключается в том, что для расчетов разных налогов используют одни и те же показатели или их составные части, которые в явном или скрытом виде содержатся в разных формах бухгалтерской или налоговой отчетности. Например, для НДС и налога на прибыль основой является выручка, для подоходного налога на доходы физических лиц - размер фонда оплаты труда и т.п. Несоответствие одноименных величин или их производных в различных налоговых декларациях, бухгалтерской и другой отчетности должны дать повод для проверки этих отклонений.

Данный метод в настоящее время все шире находит применение в практике налоговых органов при камеральной проверке отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и других лиц.

. Логически-дедуктивный метод.

Наиболее общий метод выявления нарушений в налоговой сфере, суть которого заключается в следующем. Если организации находятся в одинаковых экономических и информационных условиях, а бухгалтера применяют одни и те же методы и приемы начисления, то целесообразно сформировать модель налогоплательщика. Резкие отклонения параметров анализируемого предприятия от «усредненного варианта» (эталонной структуры и размеров налоговых платежей) могут и должны давать повод для проведения этих отклонений.

Данный метод позволяет выявить отрицательное поведения отдельных налогоплательщиков без указания на конкретику подобного поведения. Для уточнения результатов необходимо пользоваться методами первой и третьей группы».

В свою очередь, Романовский М.В. и Врублевская О. В. к группе основных методов также относят «финансово-аналитический метод, сущность которого заключается в выявлении нарушений в налоговой сфере через исследование динамики определенных финансовых потоков, дополненных изучением информации от других органов, прежде всего осуществляющих регистрацию сделок с недвижимым имуществом и автотранспортом, долей участия учредителей и акционеров и участия в других организациях, движения денежных средств по счетам.

Сигналом для повышения внимания к конкретному хозяйственному субъекту может быть:

значительные отличия ожидаемых и фактических объектов налоговых платежей налогоплательщика, существенные несоответствия в накопленной информации;

тенденция в поведении показателей предприятия, указанных на определенные «махинации» при осуществлении хозяйственной деятельности;

резкие изменения показателей, приводящие к существенному отличию показателей налогоплательщика от средних по сегменту, или выход их значений за границы нормального диапазона, указывающие на ухудшение финансового состояния налогоплательщика.

Подобные подходы широко используются в сфере информационных технологий при построении систем информационной базы, что делает занимательным использование достижений в этой области для повышения эффективности камерального налогового контроля.

Несомненно, наибольшей эффект возможен при совместном использовании всех четырех групп методов, их последовательности и сочетания. Результаты могут предоставить дальнейшее действия по восстановлению нарушенных интересов государства и наказанию виновных лиц.

Для достижения максимальной эффективности и результативности камерального контроля налоговая служба КР и РФ издает обязательные для внутреннего применения документы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также заключаются межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации.

Наличие большого количества методик анализа деклараций, не позволяет учесть специфические особенности российской действительности, не способствует результативности камеральных налоговых проверок и не облегчает работу инспектора при камеральной налоговой проверке, так как самый тщательный анализ «белой» бухгалтерии в большинстве случаев приводит к результату, не сопоставимой с величиной реального объекта налогообложения при всех возможных корректировках последнего.

Основными этапами камеральной проверки являются:

проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет;

проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;

проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;

оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников;

анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов.

С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода - это 1) негласный метод; 2) метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта; 3) логически-дедуктивный метод; 4) финансово-аналитический метод.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные документы представляются организациями - налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы по месту учета и в сроки, установленные налоговым законодательством.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки».

Камеральная проверка проводится на основе представленной налогоплательщиком отчетности и других документов, служащих основанием исчисления и уплаты налогов.

Налоговая проверка начинается в момент фактического получения представляемой налогоплательщиком отчетности представителем налоговой инспекции.

Таким образом, для назначения камеральной налоговой проверки не требуется никакого специального решения руководителя налогового органа, а начаться она может по инициативе рядового сотрудника налогового органа только после того, как налогоплательщиком будут представлены налоговые декларации (расчеты) и необходимые документы, что является обязательным условием ее проведения.

Рейдовая налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов); производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг); хранением и перемещением товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

Согласно ст. 108 НК КР органы налоговой службы осуществляют рейдовый налоговый контроль соблюдения следующих требований налогового законодательства Кыргызской Республики:

) факт налоговой и учетной регистрации налогоплательщика в налоговом органе;

) порядок применения контрольно-кассовых машин;

) проверка факта уплаты налога и физических показателей плательщика налога на основе патента;

) регистрация индивидуальным предпринимателем покупок и продаж в книге по учету доходов и расходов, за исключением лиц, ведущих учет в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете;

) обозначение подакцизных товаров марками акцизного сбора и их подлинность.

Целью такой проверки являются: контроль за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций; установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия); сбор оперативной информации; проверка заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

Рейдовая проверка проводится только при наличии предписания на ее проведение и при условии предъявления проверяющими служебных удостоверений.

В случае проведения рейдовых проверок при невозможности определить наименование юридического лица либо фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя в предписании указывается место (территория) ее проведения.

Согласно общим правилам проведения выездных проверок перед началом проведения рейдовой проверки проверяющие обязаны:

представиться руководителю, главному бухгалтеру организации (обособленного подразделения), индивидуальному предпринимателю, а при их отсутствии - их уполномоченным заместителям или иным уполномоченным представителям; информировать указанных лиц о начале выездной проверки;

предъявить указанным лицам служебные удостоверения и предписание на проведение проверки для ознакомления с ним под подпись;

внести необходимые сведения в книгу учета проверок и скрепить их подписью.

Исключение составляет случай, когда рейдовая проверка начинается с контрольной закупки. В этом случае предписание и служебное удостоверение предъявляются после ее проведения.

Под контрольной закупкой понимаются искусственно созданные должностными лицами налоговых органов ситуации: контрольные приобретения ТМЦ, оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.

Как и прежде, в районе, назначенном для рейдовой проверки (рынок, улица, часть населенного пункта и т.д.), проверяющие вправе проверять деятельность плательщиков (иных обязанных лиц) независимо от места постановки их на учет в налоговом органе.

Рейдовая проверка может проводиться:

одновременно во всех торговых объектах и иных местах, производственных и складских помещениях, принадлежащих одному плательщику, в том числе расположенных на территориях разных административных районов;

на территории одного административного района в группе торговых объектов и иных местах независимо от специализации торговой или иной деятельности либо в торговых объектах и иных местах, специализирующихся на одном виде торговой или иной деятельности (например, продажа плодоовощной продукции, продажа цветочной продукции и т.д.).

В ходе рейдовой проверки проверяющие осуществляют:

установление личности представителей плательщика (иного обязанного лица), физических лиц, осуществляющих деятельность в местах проверки;

проверку наличия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности и иных разрешений, предусмотренных законодательством;

снятие остатков товара на момент проверки для сверки с данными товарно-транспортных накладных, иных документов и суммы денежных средств, принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров либо отрывных талонов, приходных кассовых ордеров, других первичных учетных документов;

проверку наличия документов, подтверждающих уплату налогов индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг);

другие действия, направленные на выявление и пресечение правонарушений.

Законодательством предусмотрены следующие действия при возникновении тех или иных ситуаций.

. При отсутствии у налогоплательщика (иного обязанного лица) (его представителя) документов, удостоверяющих его личность, и установлении нарушений налогового законодательства и предпринимательстве плательщик (его представитель) должен быть приглашен в налоговую службу.

. Проверяющие вправе требовать у проверяемого налогоплательщика (иного обязанного лица) представление документов, подтверждающих приобретение (поступление) перевозимых, находящихся в местах реализации или хранения ТМЦ. Если плательщику (иному обязанному лицу) необходимо время для представления истребуемых документов, то проверяющие оформляют письменное требование о представлении документов. Срок предъявления запрашиваемых документов, подтверждающих факт приобретения (поступления, отпуска в места реализации) ТМЦ, которые в соответствии с законодательством должны находиться в местах их реализации (хранения), согласуется должностным лицом налогового органа, производящим проверку, с лицом, которому адресовано требование, о чем делается соответствующая запись в требовании. Этот срок должен быть максимально коротким и способствовать завершению проверки в течение того же календарного дня.

. Если в ходе проверки проверяемое лицо отказывается открыть сейф и (или) подсобное помещение, сейф и (или) помещение опечатываются проверяющими для проведения дальнейшей проверки, а при необходимости - назначения инвентаризации.

По результатам рейдовой проверки, в ходе которой установлены нарушения требований законодательства, составляется акт. Если нарушений не установлено, то проверяющими составляется справка рейдовой проверки либо сводная справка рейдовых проверок.

Форма акта (справки) рейдовой проверки предусматривает: указание времени начала и окончания рейдовой проверки; наименование налогового органа, выдавшего предписание, дату, номер предписания; должность, фамилию, имя, отчество проверяющих; фамилию, имя, отчество, документы, удостоверяющие личность, место жительства представителей плательщика, а также иных лиц, привлекаемых к проверке; полное наименование или фамилию, имя, отчество плательщика; вид торгового объекта, иное место (производственное или складское помещение и др.), место нахождения.

В акте обозначается, проводилась ли контрольная закупка, предъявлена ли книга учета проверок (ревизий) и ее номер, проставляется дата и номер записи о проводимой проверке в книге учета проверок (ревизий). Кроме того, в акте в обязательном порядке указываются документы, к нему прилагаемые, адрес места, дата и время его рассмотрения.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается проверяющими и представителями налогоплательщика. Первый из экземпляров остается у проверяющих, а второй - передается налогоплательщику (его представителям)

Представителем налогоплательщика (иного обязанного лица) может являться продавец (при осуществлении розничной торговли), другой работник (при выполнении работ, оказании услуг), работник, выполняющий функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера (при его наличии).

Сводная справка рейдовых проверок, в ходе которых не установлено нарушений налогового и иного законодательства, составляется в одном экземпляре, который остается у проверяющих, и может содержать сведения о результатах проверок нескольких проверенных плательщиков. При этом представитель налогоплательщика (иного обязанного лица) знакомится с записью относительно проведенной проверки данного плательщика и проставляет подпись в соответствующей строке. Выписка из сводной справки проверок направляется в налоговую инспекцию по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) для приобщения к делу в 5-дневный срок с даты проведения проверки.

В случае выявления в ходе рейдовой проверки бесхозяйного имущества проверяющие (с привлечением свидетелей) составляют акт обнаружения бесхозяйного имущества с описью имущества, денежных средств и других ценностей.

В настоящее время камеральные налоговые проверки остаются основным инструментом налогового контроля, так как отличаются своей массовостью, порядок проведения, которых недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит к возникновению у налогоплательщиков многочисленных вопросов. Так, Налоговый кодекс не дает четкого описания порядка проведения камеральных налоговых проверок. Совершенствование процедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. Предлагается реализовать меры, которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков.

На практике налоговые органы, проводящие налоговые проверки обычно руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно. Документ предназначен только для сотрудников налоговых служб. Налогоплательщикам не удастся ознакомиться с текстом.

Очень часто работники, а и сама как представитель государства Государственная налоговая служба допускает существенные нарушения, которые не лучшим образом сказывается на взаимоотношениях с налогоплательщиками. Так, примером является следующий судебный пример.

На основании Акта налоговой проверки налогоплательщику ОсОО «Кенеш» 10 апреля 2011 г. вручено Уведомление о начислении налога.

Руководствуясь НККР налогоплательщик ОсОО «Кенеш» 20 апреля 2011 г. обратился в Налоговую службу с апелляционной жалобой на уведомление о начислении налога, в которой просил Уведомление отменить. 12 мая 2011 г. налогоплательщик получил ответ на свою жалобу, в которой было сказано «По Вашей апелляционной жалобе вопрос направлен в Министерство финансов. До получения ответа, Уведомление о начислении налога остается в силе», при этом текст ответа Налоговой службы содержит фамилию руководителя Налоговой службы, н не заверен официальной печатью. Известно, что на 1 июля 2011 г. ответа по существу жалобы от Налоговой службы не поступало.

Не получив ответа, налогоплательщик обратился с заявлением о признании в соответствии НК КР апелляционной жалобы удовлетворенной.

Согласно НК КР, Налоговая служба должна рассмотреть и принять решение в отношении существа жалобы налогоплательщика и информировать его в порядке Уведомления в соответствии с НККР о своем решении в письменном виде в течение 30 дней с момента регистрации жалобы в органах Налоговой службы. Указанная норма содержит три требования, предъявляемые к процедуре ответа по жалобе налогоплательщика.

Во-первых, решение должно быть принято по существу жалобы, то есть содержать необходимые ссылки на нормы права и опровержения по доводам налогоплательщика. Ответ Налоговой службы в данном споре, не является ответом по существу жалобы, так как Налоговая служба не в состоянии объяснить причину начисления налога, что противоречит НК КР, согласно которому начисление налога возможно, если Налоговая служба считает, что имеет место занижение налогоплательщиком налога.

Во-вторых, Налоговая служба должна проинформировать налогоплательщика в порядке Уведомления в соответствии с НК КР. Это включает требование, предъявляемое Налоговым кодексом к Налоговой службе, о необходимости того чтобы решение на апелляционную жалобу (официальный документ НК КР) соответствовало порядку составления уведомления и порядку вручения уведомления, как это предусмотрено в НККР «Письменное уведомление налогоплательщика». В полном соответствии с НК КР: уведомление (или иной официальный документ - решение по апелляционной жалобе) имеет силу только в том случае, если в нем указаны фамилия, имя и должность руководителя налоговой службы, есть заверение официальной печатью и оно было вручено налогоплательщику в порядке, установленном НК КР.

В данном случае, суду необходимо установить, соответствует ли оформление ответа Налоговой службы требованиям НК КР, то есть содержит ли данный ответ фамилию, имя и должность руководителя налоговой инспекции, заверен ли ответ официальной печатью Налоговой службы и вручен ли ответ налогоплательщику в порядке, установленном НККР. При не выполнении хотя бы одного из указанных требований, установленных НККР, нарушается либо порядок составления, либо порядок вручения.

В-третьих, ответ по жалобе должен быть предоставлен налогоплательщику в 30-дневный срок со дня получения жалобы. Из содержания НК КР следует, что установленный срок не будет нарушенным только в том случае, если ответ будет предоставлен по существу жалобы.

Таким образом, Налоговая служба не дала ответа по существу жалобы налогоплательщика. Следовательно, срок для ответа, составляющий 30 дней, нарушен. Кроме того, в ответе отсутствует официальная печать Налоговой службы. Следовательно, имеет место и нарушение порядка составления официального документа, следовательно, жалоба подлежит признанию удовлетворенной.

Подобное положение дел, конечно же, требует определенной корректировки с точки зрения методологии проведения таких проверок, и процедурных проверок. В частности, следует конкретизировать их цели и задачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уведомление в случае выявления существенных расхождений между показателями текущей отчетности и показателями отчетности предыдущих периодов.

В связи с чем, необходимо исключить возможность истребования неограниченного перечня документов от налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки, и в свою очередь, определить, в каких случаях могут быть истребованы дополнительные документы, и установить закрытый перечень таких документов.

Налоговые органы должны повышать эффективность проведения камерального анализа, с помощью автоматизированной обработке данных, поступающих от налогоплательщиков, а именно необходимо создать такой программный продукт, который позволил бы автоматически проверять всю налоговую отчетность.

III.Проблемы и перспективы государственно-правового регулирования налогового производства


Очевидно, что правильное налогообложение, налоговая культура, налоговое законодательство и другие сопутствующие факторы влияют на естественный ход налогового производства, т.е. действий по постановке на учет, проведение проверок и своевременный контроль. И все эти последовательные действия должны положительно сказываться на сокращении роста теневой экономики, повышение роста поступления налогов, и соответственно повышению налоговой культуры как населения так и государственных служащих. Как отмечает в своей работе А.М. Исраилова «Налоговая культура в понимании нашего общества, по большому счету далека от совершенства, что позволяет утверждать о ее актуальности, и в настоящее время является одной из самых малоизученных областей в налоговом праве».

Для Кыргызстана налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

При этом основной недостаток действующей налоговой системы состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговые отношения развиваются сами по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика стала затратной. Этому способствует плохая конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения. Налоговая политика отечественного государства строится пока исходя из принципа - чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики.

В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой- либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

Налогообложение должно базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. Значительно усиливается социальное расслоение общества по доходам. В этой связи адекватное налогообложение призвано смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада.

Отечественное налогообложение не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком. Действующее налоговое законодательство не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует вздувание цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров - население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. Таким образом, доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления любой ценой. А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары.

Налоговое законодательство должно соответствовать элементарным требованиям теории налогообложения. Базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме того, в базу этого налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые никакого отношения к добавленной стоимости не имеют. Необоснованно и то, что одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж - акциз. Вследствие этого налог на добавленную стоимость теряет свое действительное содержание и практически превращается в налог с продаж (своеобразный многократный налог с оборота), выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, значительно увеличивающего цену.

Часть налоговых платежей из прибыли предприятий также перекладывается на потребителя, имея возможность компенсировать уплату налогов ростом свободных цен. Это можно отнести и к другим налоговым платежам, а также тем начислениям на фонд заработной платы, которые включаются в себестоимость продукции (платежи в пенсионный фонд, в фонды социального и медицинского страхования и другие фонды).

Наше налогообложение построено так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс накачивания налоговой массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы.

Одним из наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования в экономике наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов роста производительности труда и фонда потребления, как на макро-, так и на микроуровне.

Пока же законодательство не ориентировано на косвенное поддержание указанного соотношения налоговыми методами, хотя и была сделана попытка через налогообложение прибыли предприятий воздействовать на сокращение темпов роста фонда потребления на предприятиях через минимальный необлагаемый его размер. Но такой порядок налогообложения не решает главнейшей проблемы - стимулирования роста производительности труда, вызывая у предприятий желание найти всевозможные ухищрения для сокрытия фонда заработной платы, и, прежде всего его распределения на большую численность работников, то есть фактически стимулирует непроизводительный труд с минимальной оплатой, падение его производительности.

Сложившаяся система неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мирового опыта в целом. В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирования такой процедуры налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговое производство в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию.

Чтобы соответствовать этим требованиям налоговое производство должно быть реформировано в части налогового контроля. Требуется изменения механизма и целевая направленность налогов.

Критическое состояние отечественной системы налогообложения должно стимулировать разработку ряда проектов по ее реформированию, чаще всего в рамках Налогового кодекса. Основная цель преобладающего большинства проектов должна улучшить условия для отечественных товаропроизводителей и индивидуальных предпринимателей. К наиболее важным мерам относятся, сокращение налогообложения прибыли - снижение ставки налога на прибыль; расширение издержек производства, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли; введение некоторых важных налоговых льгот, в том числе стимулирующих инвестиции в производство; снижение ставки НДС и взносов предприятий на социальное страхование.

Несомненно, что подобные налоговые меры должны снизить фискальное давление на производителя и способствовать стимулированию производства в реальном секторе.

Необходимо отметить особенности отечественной налоговой системы:

. Главной особенностью системы налогообложения КР является преимущественная подчиненность выполнению фискальной функции (причем с приходом любого руководителя ГНС - стоит задача повышать сбор налогов, любым путем)

. Применительно к налогообложению прибыли отечественная налоговая система характеризуется чрезмерно высокими налоговыми изъятиями из нее, подрывающими производственно-стимулирующую функцию прибыли.

. Подоходный налог характеризуется тем, что в качестве основной налоговой базы опирается на доходы мало- и среднеобеспеченных слоев населения.

. Все большую роль в налогообложении играют косвенные налоги, особенно налог на добавленную стоимость.

. Крупнейшим недостатком системы налогообложения является устойчивое уменьшение поступлений налогов в госбюджет в результате огромного сокращения производства, роста теневой экономики, большого ухода от налогов.

. В налоговой политике в последнее время принимаются определенные меры налогового стимулирования производства.

. Решение проблемы сбора налогов и наполнения доходной части госбюджета требует увеличения налоговой базы посредством возобновления экономического роста. Наряду с налоговым стимулированием реального сектора производства это связано с необходимостью и других мер активной политики в области промышленной государства.

В этой связи, необходимо сократить до минимума административный контроль за малым и средним бизнесом. Регистрацию предпринимателей следует проводить по принципу «одного окна». Срок регистрации должен составлять не более 10 дней. Срок действия лицензии необходимо продлить до 5 лет, существенно снизить налоги, создать условия для получения дешевых кредитов; избавиться от произвола чиновников; снизить число лицензируемых товаров с 80% до 5-7%, как это практикуется в Европе и США. Как можно скорее следует приступить к обновлению и модернизации основных производственных фондов, устаревших (физически и морально) на 80-90%, дальнейшая эксплуатация которых чревата техногенными катастрофами.

Необходимо, прежде всего, восстановить экономику страны. Максимальное ограничение экономических функций государства возможно только тогда, когда сформированы базовые структуры гражданского общества и экономической демократии, ставшие логическим продолжением рыночных саморегуляторов.

Достижения в области искусственного интеллекта и новых высоких информационных технологий способны поставить страну в один ряд с передовыми странами, при условии, что в экономику и культуру, в социальную и интеллектуальную сферу придет современный менеджер.

Современный менеджмент и высокая культура труда должны заменить устаревшие стереотипы управления и заполнить «мировоззренческий вакуум», образовавшийся на стыке старых и новых методов управления социально-культурной сферой общества, которой суждено стать генератором новых идей, концепций и моделей управления современным обществом, вступившим в третье тысячелетие.

Налоговый менеджмент как уникальный и универсальный инструмент должен стать основой реформирования налоговой системы.

Реформирование системы налогообложения и налогового законодательства должно осуществляться путем последовательного снижения налогового пресса в процессе долгосрочной поэтапной налоговой реформы. Основными факторами такой реформы должны быть:

научно обоснованная государственная политика доходов, законодательное закрепление которой должно быть отражено в Налоговом кодексе;

система налогообложения должна стать неотъемлемой составной государственного механизма, регулирования отдельных отраслей экономики. Необходимо усиление налоговых методов регулирования темпов и пропорций развития экономики. Государство должно иметь возможность влиять на все три составные части процесса производства: оплату труда, производственные основные и оборотные фонды, уровень прибыли;

система налогообложения должна быть инвестиционно и инновационно ориентированной, рассчитанной на достижение устойчивых высоких темпов экономического роста и высокого уровня социально-экономических отношений;

изменения в системе налогообложения должны проводиться одновременно с реформированием системы оплаты труда, пенсионного обеспечения, совершенствования социальной сферы и должны быть заложены в Налоговом кодексе.

Для стимулирования модернизации экономики в КР необходимо, на наш взгляд, в проводимой налоговой политике кроме амортизации и целевых налоговых льгот более активно использовать такой важнейший механизм, как инвестиционный налоговый кредит. Он должен стать мощным налоговым рычагом инновационного развития экономики. Инвестиционный налоговый кредит, как видно даже из его названия, имеет важнейшее предназначение - помочь организации-налогоплательщику в осуществлении инвестиционной, а в конечном итоге и инновационной деятельности.

Заключение


Анализ источников в ходе подготовки к написанию работы показал, что основные аспекты проблемы налогового производства остаются на сегодняшний день явно недостаточно разработанными. Подводя своеобразный итог всему вышеобозначенному, можно сказать, что содержание налогового производства составляют налогово-процессуальные нормы, налогово-процессуальные правоотношения и налогово-процессуальный фактический состав.

Элементы налогового процесса: процедуры, производства и стадии. Эти элементы образуют следующую структуру налогового производства.

Процедуры налогового процесса и производства:

. Процедура издания подзаконных актов уполномоченными органами.

. Процедура информирования налогоплательщиков и иных налогообязанных лиц, включающая в себя порядок предоставления разъяснений налогового законодательства уполномоченными органами и доведения до налогоплательщиков и иных налогообязанных лиц действующего законодательства.

. Учетная процедура: постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по месту нахождения имущества или транспортных средств, по месту нахождения обособленного подразделения, иностранных организаций и граждан, при выполнении соглашений о разделе продукции, крупнейших налогоплательщиков, а также в связи с уплатой отдельных видов налогов.

. Процедура исполнения обязанности по уплате налогов: выбор режима налогообложения, исчисление налога, уплата налога, зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов, штрафов и пени.

. Процедура признания безнадежными к взысканию долгов по налогам и их списание.

. Процедура обеспечения исполнения обязанности по уплате налога: залог имущества, поручительство, расчет пени, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

. Процедура принудительного исполнения обязанности по уплате налога: взыскание недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, взыскание недоимки за счет иного имущества налогоплательщика, взаимодействие налоговых органов с судами и службой судебных приставов в рамках процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов.

Производства налогового процесса.

. Налогово-контрольное производство: камеральная и выездная налоговые проверки, истребование документов и информации о налогоплательщике, налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

. Производство по делам о налоговых правонарушениях и привлечение к ответственности за налоговое правонарушение.

. Производство по спорам в сфере налогообложения и жалобам налогоплательщика на действия (бездействие) налоговых органов, их должностных лиц, обжалование актов: апелляционное обжалование, обжалование актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц в вышестоящие налоговые органы или должностному лицу.

Проведенный анализ налоговых правоотношений в Кыргызстане, позволяют сформулировать ряд рекомендаций по совершенствованию процедуры налогового производства в Кыргызстане. Они направлены одновременно и на увеличение налоговых поступлений в государственный бюджет страны, и на создание благоприятных условий для развития предприятий и всей экономики в целом.

Несмотря на то, что такая реформа необходима также в отношении служащих всех государственных органов, особая роль налоговых органов в обеспечении средств, требуемых для проведения административной реформы, заставляет начать реформу именно с работников налоговой службы.

Необходимо отметить, что в действующей редакции Налогового кодекса КР максимально сближены интересы налогоплательщиков и государства. Налоговый кодекс является основополагающим сводом правил деятельности юридических и физических лиц, взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством. В этом плане в этом законе больше доверия, призрачности, взаимной ответственности и прав. При этом кодекс не лишен недостатков.

Разработка стратегии взаимоотношений с налогоплательщиками, направленной на формирование позитивного отношения к налоговой системе. Необходима продуманная долгосрочная информационная компания, способная убедить налогоплательщиков, что эффективное функционирование налоговой системы способствует эффективному функционированию экономики и увеличению социальной справедливости. Для этого, естественно, требуется, чтобы движение к такой налоговой системе было видимым.

В целом налоговое производство, исходя из ранее изложенного, можно определить стадию налогового производства из налогового процесса как относительно самостоятельную часть соответствующей налоговой процедуры или соответствующего налогового производства, необходимую для достижения общего юридического результата.

Список использованных источников


1.Конституция Кыргызской Республики от 27 июня 2010 г.

2.Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года №230

.Закон КР от 25 мая 2007 года № 72 «О порядке проведения проверок субъектов предпринимательства»

.Закон КР от 23 января 2009 года № 24 «О государственной Налоговой службе КР»

.«Положение о порядке проведения и оформления материалов рейдового налогового контроля» утвержденное постановлением Правительства Кыргызской Республики от 7 апреля 2011 года N 144.

6.Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учеб. Пособие/Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 2003. - 366 с.

7.Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2003. 367 с.

8.Галаган И.А. Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в "непроцессуальных отраслях") И.А. Галаган. Воронеж: ВГУ, 1985. 163 с.

9.Глухое В.В., Дольдз И.В. Налоги: теория и практика/Учеб, пособие. - СПб.; Фонд «Специальная литература», 2003. - 214 с.

10.Горшенев В.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе. - М. - 1972.- 156 с.

11.Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. М., 1987. - 168 с.

.Денберг Р.Л. Международное налогообложение. М., 1997. ЮНИТИ, 375с.

13.Дымченко В. И. Российское налоговое право. Общая часть. - Владивосток, 2002. - 344 с.

14.ИсраиловаА.М. Правовые основы административной ответственности в налоговом праве Кыргызской Республики. - Б.: Алтын-Тамга, 2008. - 164 с.

.Исраилова А.М. Теория налогового права Кыргызской Республики.-Б.: «Университет», 2011. - 273 с.

16.Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998.

17.Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М., 2001. 354 с.

18.Крохина Ю.А. Налоговое право России.- М., 2003. - 362 с.

19.Лучин В.О. Процессуальные нормы в советском государственном праве. - М: изд. «Юридическая литература» - 1976 г. 289 с.

20.Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: Учебник. М.: Юристъ, 2004г.

.Мелехин А.В. Теория государства и права: Учебник. М.: Маркет ДС, 2007г.

.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации - М.: Финансы и статистика, 2006.- 198 с.

.Протасов В.Н. Основы общеправовой процессуальной теории. М.: Юрид. лит., 1991. 330 с.

.Протасов В.Н. Юридическая процедура. - М. - 1976г.

.Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в «непроцессуальных» отраслях) / под ред. И.А.Галагана. - Воронеж. - 1985 г.

.Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В.Брызгалин. - М., 1998. - 262 с.

.Налоговое право России: учебное пособие. Под ред. А.В. Демина, РУМЦ ЮО, 2006 г.

.Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. - 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2004. - 720 с.

.Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. - 608 с.

.Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Часть I. / Под ред. Шуваловой Е.Б. - М.: МФПА, 2005. - 260 с.

.Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-пресс, 1997. 262 с.

.Налоговые процедуры: Учеб. пособие / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Норма, 2008. 343 с.

.Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г. Черника, Л.П. Павловой - М.: Инфра-М, 2007

.Налоговый контроль: научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики, под ред. А.А. Ялбулганова, Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2007

.Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. -Спб.: Питер, 2005

.Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2004

.Теория юридического процесса / под ред. В.М.Горшенева. - Харьков.- 1985.- 234 с.

.Теория государства и права: Учебник для юридических вузов / Под ред. А.С. Пиголкина. М.: ОАО "Издательский Дом "Городец", 2003.-365 с.

.Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право / Отв. ред. д-р юрид. наук, проф. Н.И. Химичева. М.: Норма, 2005.- 423 с.

.Юридическая процессуальная форма: теория и практика / под ред. П.Е.Недбайло и В.М.Горшенева. - М. - 1976.- 324 с

.Банхаева Ф.Х. Концептуальные положения налогового процесса // Налоговый вестник. 1999. N 12.

.Байтин М.И., Яковенко О.В. Теоретические вопросы правовой процедуры // Журнал российского права. 2000. N 8. С. 97

.Галаган И.А. Сущность и общее назначение процессуальных норм и отношений в советском праве // Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в "непроцессуальных" отраслях) / Под ред. И.А. Галагана. Воронеж, 1985. С. 67

.Горинова И.В. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2008. № 8, с. 36

.Иванова В.Н. Соотношение правовых категорий "налоговый процесс" и "налоговое производство" и особенности их реализации в Налоговом кодексе РФ // Юрист. 2001. N 2. С. 68.

.Карпов В. И. Формы и методы налогового контроля // Налоговед, № 7, 2006

.Кустова М.В. Ответственность по налоговому законодательству // Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2001.

.Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. N 3. С. 29.

49.Мелкова Р.А. Камеральная налоговая проверка // Налоговед, №11, 2006, с. 29.

.Новая профессия - налоговый консультант // Консультант. 2003. № 10. С. 11-14

51.Ногина О.А. О налоговом и бюджетном процессах // Правоведение. 2002. N 5 (244). С. 88 - 92.

.Пауль А.Г. Бюджет - ось бюджетно-правового регулирования // Финансовое право. 2007. N 11.

.Правовая наука и реформа юридического образования.// Сборник науч. тр. Вып.6. Юридический процесс: реформа процедур управления законодательной деятельности и судебной власти. - Воронеж. - 1996;

.Правовая наука и реформа юридического образования. //Сборник науч. тр. Вып. 9. Юридический процесс: понятие, структура, виды. - Воронеж. - 1996.

.Берестовой С.В. Налоговые процедуры в Российской Федерации и Соединенных Штатах Америки (сравнительно-правовой анализ): Дис. ... канд. юрид. наук. 2005г.

.Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования: Дис. ... д-ра юрид. наук. 2004 г.

.Панова И.В. Актуальные проблемы административного процесса в Российской Федерации: Дис. ... доктора юрид. наук. Екатеринбург, 2000. С.38.

.Сухов М.В. Налоговый правоприменительный процесс в механизме реализации налогового законодательства: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006г.

59.<http://www.sti.gov.kg>

.<http://www.bestlawyers.ru/>

61.<http://base.spinform.ru>

62.Архив Октябрьского районного суда ГД- 12-32

63.Архив Свердловского суда г. Бишкек. ГД 12-11